党的二十大报告指出，着力提升产业链、供应链韧性和安全水平对于构建新发展格局、推动产业高质量发展意义重大。供应链的稳定运行依赖于链上企业间销售、采购活动的相互协调。以采购活动为例，企业的采购资金在其核心供应商之间的配置模式，即供应商结构——具体表现为向核心供应商采购占比的向量序列，构成了供应链治理的关键维度。近年来，企业的供应链不确定性显著增强，与供应链相关的舞弊行为时有发生，多家会计师事务所因未能有效应对被审计单位与供应链有关的风险而受到监管处罚。实践中，企业与其供应商、客户等利益相关方嵌入在同一个网络中，单个企业的供应链风险会沿网络传递，引起更广泛的风险。故企业较大的供应商结构变动往往容易被解读为供应链存在风险甚至有潜在舞弊行为的信号。在此背景下，审计师能否对企业的供应商结构变动进行有效鉴证，识别并应对与供应链有关的风险，进而增强企业与利益相关方之间的信任，对于稳定供应链网络是现实且重要的。 　　  

　　作为资本市场的重要信息中介，审计师通过对财务报表进行审计，为其不存在重大错报提供合理保证，进而增强预期使用者对财务报表的信赖。与此同时，企业供应商结构的变动是审计师在执业过程中重点关注的内容。《中国注册会计师审计准则》明确要求审计师关注被审计单位供应商当期及未来的情况，以进行风险评估和风险应对。因此，审计师需要对与企业供应商结构变动相关的重大错报风险设计和实施相应的审计程序。当企业的供应商结构较上一期变化较大时，审计师可能需要增加审计投入以提供企业与供应链相关的财务、非财务信息不存在重大错报的合理保证。与此同时，更多的审计投入可能向外界传递企业供应链风险可控的信息，体现了审计师的信息传递作用。 

　　基于此，本文以企业对前五大供应商的采购比例构建供应商结构向量，并采用相邻两年间该向量的余弦距离衡量供应商结构的变动程度，考察供应商结构变动与审计费用的关系。审计费用与审计师的投入及被审计单位的风险有关。一方面，企业较大的供应商结构变动意味着审计师需要增加审计投入，设计和实施更多的进一步审计程序，以获取充分适当的审计证据，从而提高了审计收费；另一方面，较大的供应商结构变动可能使审计师感知到企业更强的盈余管理动机及经营风险，发表不当审计意见的可能性显著提高，进而要求更高的审计风险溢价。因此，供应商结构变动可能从审计投入与审计风险两方面影响企业的审计费用。此外，更高的审计费用也向外界传递出审计师在执业过程中付出了更多努力的信息，同时以其声誉为企业信息披露的公允性提供担保，具有较强的信号作用，有助于减少利益相关方因企业供应商结构变动较大而引致的风险担忧。 

　　以2008—2022年A股上市公司为样本，本文研究发现，当企业的供应商结构变动较大时，其审计费用也显著更高。机制分析表明，供应商结构的较大变化使审计师感知到企业更强的盈余管理动机和经营风险，增加了审计投入，进而提高了审计收费。进一步地，当会计师事务所规模较大、企业供应商结构变动的合理性较低及企业受媒体关注度较高时，供应商结构变动与审计费用间的正相关关系更为明显。此外，更高的审计收费减少了企业与利益相关方因供应商结构变动较大而产生的信息不对称，降低了股价同步性、缓解了投资者的负面情绪。 　　  

　　本文探讨了企业供应商结构变动如何影响审计费用及其作用机制。研究表明，企业的供应商结构变动越大，其审计费用越高。机制分析发现，供应商结构的较大变化使审计时滞延长，审计师感知到企业更强的盈余管理动机和更高的经营风险，进而提高了审计收费。进一步地，当会计师事务所规模较大、企业供应商结构变动的合理性较低及企业受媒体关注度较高时，供应商结构变动与审计费用间的正相关关系更为明显。此外，更高的审计收费产生了积极的经济后果，减少了企业与利益相关方之间因供应商结构变动较大而产生的信息不对称，降低了企业的股价同步性，缓解了投资者负面情绪。 

　　据此，本文有以下三个方面建议。第一，在全球产业链重构和大国博弈的背景下，企业面临的外部制裁、断供风险与原材料价格波动等供应链压力持续上升。本文发现供应商结构变动可能被视为潜在风险的信号，因此，企业应强化对上游采购渠道的管理，构建安全、韧性与灵活兼具的供应链体系。从而增强对外部冲击的抵御能力，以提升竞争优势，实现可持续发展。第二，本文发现，审计师面对供应商结构的较大变动时会增加审计投入，提高审计收费，产生了积极的经济后果，这表明审计费用传递了企业风险可控的信号。因此，当企业面临可能的供应链风险时，可主动提升财务与非财务信息披露的质量与透明度，从而降低与外部的信息不对称程度，减少因信息不对称导致的融资、估值与治理成本。第三，随着现代贸易网络的发展，与供应链相关的风险点更为复杂，这对审计师如何识别与应对企业的经营风险提出了更高要求。因此，审计师在执业过程中应当对与供应链相关的异常保持合理职业怀疑，提高对供应链风险的敏感度，加强对供应链风险的关注与识别，并实施相应的审计程序。此外，监管部门与行业协会应当强化对与供应链相关的风险指引，更好地支持注册会计师行业在提升产业链供应链韧性和安全水平中发挥积极作用。 

　　（作者单位：上海财经大学会计学院；东北财经大学会计学院；中国证券监督管理委员会上海监管局；上海财经大学会计与财务研究院；上海财经大学滴水湖高级金融学院）